Практическая работа №2. МФСО.

Описание товара

Практическая работа 2

Задача 2.1 и пояснения к решению

Составление консолидированной отчетности при 100%-ных инвестициях материнской компании в дочерние. Выписка из отчета о финансовом положении компании представлена в таблице.

Актив Пассив

Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.

Материнская компания

Инвестиции в дочерние общества 120* Уставный капитал 800

Дочерняя компания

Уставный капитал 120

Из консолидированного отчета

Инвестиции в дочерние общества Уставный капитал 800**

*Инвестиции произведены в форме вложения в уставный капитал дочерней компании.

**Уставный капитал консолидированного отчета составляет:

первая операция – построчное суммирование: 800+120=920;

вторая операция – элиминирование.

Величина элиминирования составляет 120 млн руб., поэтому в статье «Уставный капитал» консолидированного отчета показывается сумма:

920-120=800.

В активе по строке «Инвестиции в дочерние общества» сумма 120 млн руб. исключается.

При консолидации капитала при долевом участии определяется коэффициент участия, он умножается на сумму уставного капитала дочернего предприятия, и полученная величина капитала взаимоисключается.

Коэффициент участия ( ) определяется как частное от деления доли головного предприятия в капитале дочернего в процентах по формуле

,

где - доля участия головного предприятия в капитале дочернего, %.

Если собственный капитал дочернего общества включает добавочный, резервный капитал и нераспределенную прибыль, указанные статьи также умножаются на коэффициент участия.

Задача 2.2 и пояснения к решению

Расчет долевых инвестиций.

Материнская компания приобрела 40% акций дочернего общества в количестве 5000 шт. Номинальная стоимость каждой акции 10 000 руб. Уставный капитал материнской компании составляет 800 млн.руб. Выписка из отчета о финансовом положении компании представлена в таблице.

Актив Пассив

Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.

Материнская компания

Инвестиции в дочерние общества 50* Уставный капитал 800

Дочерняя компания

Уставный капитал 125**

Из консолидированного отчета

Инвестиции в дочерние общества Уставный капитал 875***

*Инвестиции в дочернее общество составляют: 5000 шт. 10 000 руб. = 50 млн руб.

**Уставный капитал дочернего предприятия составляет: 50 млн руб./40 100 = 125 млн руб.

***Уставный капитал консолидированного отчета составляет:

первая операция – построчное суммирование: 800 + 125 = 925;

вторая операция – элиминирование: 925 – 50 = 875.

В активе по строке «Инвестиции в дочерние общества» сумма 50 млн руб. исключается.

Рассмотрим особенности консолидации капитала при превышении финансовых вложений головного общества над номинальной стоимостью акций дочернего общества.

В случае если головное общество приобретает акции дочернего общества по цене, отличное от номинальной стоимости, то процедура консолидации включает следующие этапы:

• определение балансовой стоимости собственного капитала дочернего общества (чистые активы = активы – обязательства);
• сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее с величиной собственных инвестиций дочернего общества;
• положительная разница отражается в составе нематериальных активов как гудвилл;
• отрицательная разница отражается в пассиве консолидированного отчета.

Задача 2.3 и пояснения к решению

Компания приобрела 100% акций дочернего общества в количестве 8000 шт. по рыночной цене 12 000 руб. за каждую акцию. Уставный капитал дочернего общества составляет 40 млн руб., а его резервный, добавочный капитал и нераспределенная прибыль – 10 млн руб. Уставный капитал материнской компании составляет 800 млн руб. Выписка из отчета о финансовом положении компании представлена в таблице.

Актив Пассив

Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.

Материнская компания

Инвестиции в дочерние общества 96* Уставный капитал 800

Дочерняя компания

*Инвестиции в дочернее общество составляют: 8000 12 000 = 96 млн руб.

• Определение балансовой стоимости собственного капитала (величины чистых активов) 40 + 10 = 50 млн руб.
• Сравнение размера инвес

Дополнительная информация

*Инвестиции в дочернее общество составляют: 8000 12 000 = 96 млн руб.

• Определение балансовой стоимости собственного капитала (величины чистых активов) 40 + 10 = 50 млн руб.
• Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее: 96 млн руб. – 50 млн руб. = 46 млн руб.

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании представлена в таблице ниже.

Актив Пассив

Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.

Инвестиции в дочерние общества - Уставный капитал 800

Деловая репутация дочернего общества 46

Задача 2.4 и пояснения к решению

Компания приобрела 100% акций дочернего предприятия в количестве 8000 шт. по рыночной цене каждой акции 4000 руб. Уставный капитал дочернего общества составляет 40 млн руб., а его резервный, добавочный капитал и нераспределенная прибыль – 10 млн руб. Уставный капитал материнской компании составляет 800 млн руб.

Выписка из отчета о финансовом положении компании представлена в таблице.

Актив Пассив

Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.

Материнская компания

Инвестиции в дочерние общества 32* Уставный капитал 800

Дочерняя компания

Уставный и прочий капитал 50

*Инвестиции в дочернее общество составляют 8000 4000 = 32 млн руб.

• Определение балансовой стоимости капитала: 40 + 10 = 50 млн руб.
• Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее:

50 – 32 = 18 млн руб. Данная сумма в консолидированной отчетности показывается как отрицательный гудвилл, который отражается в составе доходов компании.

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании дается в следующей таблице.

Актив Пассив

Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.

Инвестиции в дочерние общества - Уставный капитал 800

Отрицательный гудвилл 18

Рассмотрим консолидацию внутригрупповых расчетов. Расчеты касаются:

• задолженностей членов группы по взносам в уставный капитал;
• займов и кредитов друг другу;
• авансов выданных и полученных;
• дебиторской и кредиторской задолженности;
• дивидендов начисленных;
• покупки, продажи активов членов группы друг другу.

Вышеперечисленные взаиморасчеты между членами группы взаимоисключаются.

Задача 2.5 и пояснения к решению

Компания в 2016 г. приобрела 100% акций дочернего общества в количестве 8000 шт. по номинальной стоимости каждой акции 12 000 руб. Уставный капитал дочернего общества составляет 96 млн руб. Уставный капитал материнской компании – 800 млн руб. В 2016 г. у дочернего общества возникла дебиторская задолженность материнской компании в размере 46 млн руб., а также материнская компания выдала краткосрочный заем дочернему обществу в размере 52 млн руб.

Выписка из отчета о финансовом положении компании дается в таблице.

Актив Пассив

Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.

Материнская компания

Инвестиции в дочерние общества 96 Уставный капитал 800

Дебиторская задолженность 52 Кредиторская задолженность 46

Дочерняя компания

Уставный капитал 96

Дебиторская задолженность 46 Кредиторская задолженность 52

Из консолидированного отчета

Инвестиции в дочерние общества - Уставный капитал 800

Дебиторская задолженность - Кредиторская задолженность -

В консолидированном отчете элиминируются статьи дебиторской задолженности в сумме 46 млн руб. дочернего общества и кредиторской задолженности 52 млн руб. материнского общества. А также инвестиции материнского общества в уставный капитал дочерней фирмы.

При консолидации финансовых результатов полученный от реализации товаров, работ и услуг одного общества группы другому обществу этой же группы финансовый результат (прибыль или убыток) в течение отчетного периода в консолидированном отчете о совокупном доходе взаимоисключается. В том случае, если финансовый результат образовался от продажи вне группы, он при консолидации суммируется.

Задача 2.6 и пояснения к решению

Компания в 2016 г. приобрела 100% акций дочернего общества. В 2016 г. дочернее общество реализовало материнскому обществу продукцию на сумму 560 млн руб., затраты на производство и реализацию этой продукции составили 40